EXTERNÉ AUDITY

Audit je systematický proces objektívneho získavania a vyhodnocovania účtov alebo finančných záznamov vládneho, obchodného alebo iného subjektu. Zatiaľ čo niektoré podniky sa spoliehajú na audity vykonané zamestnancami - hovorí sa im interné audity - iné využívajú na zvládnutie tejto úlohy externých alebo nezávislých audítorov (niektoré podniky sa spoliehajú na obidva typy auditov v určitej kombinácii).

Externí audítori sú podľa zákona oprávnení preskúmať a verejne vydať stanovisko k spoľahlivosti finančných správ spoločnosti. Dennis Applegate popisuje históriu externých auditov v článku uverejnenom v časopise Vnútorný auditor nasledovne. „Kongres USA formoval externú audítorskú profesiu a svoj hlavný cieľ auditu vytvoril prijatím zákona o cenných papieroch z roku 1933 a zákona o výmene cenných papierov z roku 1934. Táto kombinovaná legislatíva vyžaduje nezávislé finančné audity všetkých spoločností, ktorých základné imanie sa kupuje a predáva v otvorené trhy. Jeho účelom je čiastočne zabezpečiť, aby bol finančný stav a prevádzková výkonnosť verejne obchodovaných spoločností spravodlivo prezentovaný a zverejnený. ““ Firmy, ktoré nie sú podľa zákona povinné vykonávať externé audity, napriek tomu často uzavrú zmluvy na takéto účtovnícke služby. Napríklad menšie podniky, ktoré nemajú zdroje alebo vôľu udržiavať systémy interného auditu, budú často pravidelne podrobované externým auditom ako ochrana pred chybami alebo podvodom.

Primárnym cieľom externého auditu je určiť, do akej miery organizácia dodržiava manažérske politiky, postupy a požiadavky. Nezávislý alebo externý audítor nie je zamestnancom organizácie. Vykoná previerku s cieľom vydať správu obsahujúcu výrok k účtovnej závierke klienta. Atestačná funkcia externého auditu sa týka vyjadrenia audítora, ktorý vyjadruje názor na účtovnú závierku spoločnosti. Typický nezávislý audit vedie k osvedčeniu o spravodlivosti a spoľahlivosti vyhlásení. Toto sa oznamuje zamestnancom kontrolovaného subjektu vo forme písomnej správy, ktorá je priložená k vyhláseniam (niekedy je možné požadovať aj ústnu prezentáciu zistení). V priebehu audítorskej štúdie sa externý audítor taktiež dobre oboznámi s podstatou a nedostatkami účtovných postupov klienta. Výsledkom je, že záverečná správa audítora pre vedenie často obsahuje odporúčania týkajúce sa metodík zlepšovania existujúcich vnútorných kontrol.

Medzi hlavné typy auditov vykonávaných externými audítormi patrí audit finančných výkazov, prevádzkový audit a audit súladu. Audit účtovnej závierky (alebo overenie auditu) skúma finančné výkazy, záznamy a súvisiace operácie s cieľom overiť dodržiavanie všeobecne prijatých účtovných zásad. Prevádzkový audit skúma činnosti organizácie s cieľom posúdiť výkonnosť a vypracovať odporúčania na zlepšenie alebo ďalšie kroky. Audítori vykonávajú štatutárne audity, ktoré sa vykonávajú za účelom splnenia požiadaviek riadiaceho orgánu, ako je federálna, štátna alebo mestská vláda alebo agentúra. Cieľom auditu súladu je zistiť, či organizácia dodržiava stanovené postupy alebo pravidlá.

Pravidlá, ktoré musia dodržiavať verejne obchodované spoločnosti, sa zmenili v roku 2002 prijatím zákona Sarbanes-Oxley Act. Tento čin sa stal v dôsledku bankrotu spoločnosti Enron v roku 2001 a následných odhalení o podvodných účtovných praktikách v spoločnosti. Enron bol len prvý v rade významných bankrotov. Nasledovali závažné obvinenia z účtovníckych podvodov, ktoré presahovali úpadkové firmy až po ich účtovnícke firmy. Zákonodarný orgán konal rýchlo, aby posilnil požiadavky na finančné výkazníctvo a zastavil pokles dôvery, ktorý vyplynul z vlny bankrotov.

Zákon Sarbanes-Oxley Act je rozsiahly a komplexný zákon, ktorý ukladá vysoké požiadavky na podávanie správ všetkým verejne obchodovaným spoločnostiam. Splnenie požiadaviek tohto zákona zvýšilo pracovné zaťaženie audítorských spoločností. Konkrétne v oddiele 404 zákona Sarbanes-Oxley Act sa vyžaduje, aby výročná správa spoločnosti obsahovala oficiálne vyhlásenie vedenia o účinnosti vnútorných kontrol spoločnosti. V tejto časti sa tiež vyžaduje, aby externí audítori potvrdzovali správu vedenia o vnútorných kontrolách. Na potvrdenie správy o hospodárení je potrebný externý audit.

Nezávislé audítorské štandardy

Proces auditu je založený na štandardoch, koncepciách, postupoch a postupoch podávania správ, ktoré primárne ukladá Americký inštitút certifikovaných verejných účtovníkov (AICPA). Proces auditu sa opiera o dôkazy, analýzy, konvencie a informovaný odborný úsudok. Všeobecné normy sú stručné vyhlásenia týkajúce sa záležitostí, ako sú školenie, nezávislosť a odborná starostlivosť. Všeobecné normy AICPA deklarujú, že:

Externé audity by mala vykonávať osoba alebo osoby s primeraným technickým vzdelaním a znalosťami audítora.
Audítor alebo audítori si zachovávajú úplnú nezávislosť vo všetkých záležitostiach týkajúcich sa úlohy.
Nezávislý audítor alebo audítori by sa mali ubezpečiť, že všetky aspekty preskúmania a prípravy správy o audite prebiehajú na vysokej úrovni profesionality.

Normy terénnej práce poskytujú základné plánovacie štandardy, ktoré treba dodržiavať pri auditoch. Normy AICPA pre terénne práce stanovujú, že:

Práce musia byť primerane naplánované a na asistentov, ak existujú, je potrebné mať náležitý dohľad.
Nezávislí audítori vykonajú náležitú štúdiu a hodnotenie existujúcich vnútorných kontrol, aby určili ich spoľahlivosť a vhodnosť na vykonávanie všetkých potrebných audítorských postupov.
Externí audítori sa ubezpečia, že sú schopní skontrolovať všetky relevantné dôkazné materiály, či už získané inšpekciou, pozorovaním, dopytovaním alebo potvrdením, aby mohli vytvoriť informovaný a primeraný názor na kvalitu účtovnej závierky, ktorá je predmetom preskúmania.

Štandardy podávania správ popisujú audítorské štandardy týkajúce sa audítorskej správy a jej požiadaviek. Štandardy vykazovania AICPA stanovujú, že audítor uvedie, či boli preskúmané účtovné závierky predložené v súlade so všeobecne prijatými účtovnými zásadami; či sa tieto zásady dôsledne dodržiavali v súčasnom období vo vzťahu k predchádzajúcemu obdobiu; a či sú informačné informácie k účtovnej závierke adekvátne. Správa externého audítora by nakoniec mala obsahovať 1) názor na účtovnú závierku / záznamy, ktoré boli preverené, alebo 2) vylúčenie výroku, ktoré je zvyčajne obsiahnuté v prípadoch, keď audítor nie je z nejakého dôvodu schopný vydať stanovisko k stavu podnikovej evidencie.

EXTERNÝ PROCES AUDITU

Nezávislý audítor obvykle pokračuje v audite podľa stanoveného procesu, ktorý má tri kroky: plánovanie, zhromažďovanie dôkazov a vydanie správy.

Pri plánovaní auditu audítor vypracuje program auditu, ktorý identifikuje a naplánuje audítorské postupy, ktoré sa majú vykonať, aby sa získali dôkazy. Audítorské dôkazy sú dôkazy získané na podporu záverov auditu. Audítorské postupy zahŕňajú tie činnosti, ktoré audítor vykonáva s cieľom získať dôkazy. Postupy zhromažďovania dôkazov zahŕňajú pozorovanie, potvrdenie, výpočty, analýzy, otázky, inšpekcie a porovnania. Audit trail je chronologický záznam ekonomických udalostí alebo transakcií, ktoré organizácia zaznamenala. Kontrolný záznam umožňuje audítorovi vyhodnotiť silné a slabé stránky vnútorných kontrol, návrhov systémov a zásad a postupov spoločnosti.

Správa z auditu

Správa o nezávislom audite uvádza zistenia nezávislého audítora o účtovných závierkach podniku a ich úrovni zhody so všeobecne prijatými účtovnými zásadami. Vykonáva sa kontrola s cieľom overiť, či sú vyjadrenia v priebehu niekoľkých rokov konzistentné. Účtovníci všeobecne chápu vernú prezentáciu účtovnej závierky ako odkaz na to, či sú účtovné zásady použité vo výkazoch všeobecne prijateľné. To zahŕňa napríklad 1) účtovné zásady sú vhodné za daných okolností; 2) účtovná závierka je zostavená tak, aby ju bolo možné použiť, porozumieť jej a interpretovať; 3) informácie prezentované v účtovnej závierke sú klasifikované a zosumarizované primeraným spôsobom; a 4) účtovná závierka odráža podkladové udalosti a transakcie spôsobom, ktorý predstavuje presný portrét finančných operácií a peňažných tokov v rozumných a praktických medziach.

Nekvalifikovaná správa audítora obsahuje tri odseky. The úvodné odsek identifikuje účtovnú závierku, ktorá bola predmetom auditu, uvádza, že za tieto výkazy zodpovedá vedenie a tvrdí, že audítor je zodpovedný za vyjadrenie názoru na ňu. The rozsah odsek popisuje, čo audítor urobil, a konkrétne uvádza, že audítor preskúmal účtovnú závierku v súlade so všeobecne prijatými audítorskými štandardmi a vykonal príslušné testy. The názor odsek vyjadruje názor audítora (alebo formálne oznamuje jeho nedostatok názoru a prečo), či sú výkazy v súlade so všeobecne prijatými účtovnými zásadami.

Rada pre audítorské štandardy AICPA definuje rôzne audítorské výroky takto:

Výrok bez výhrad - Toto stanovisko znamená, že boli sprístupnené všetky materiály, ktoré boli v poriadku a spĺňali všetky audítorské požiadavky. Toto je najpriaznivejší názor, ktorý môže vydať externý audítor o operáciách a záznamoch spoločnosti.
Doplnené vysvetľujúce slová - Okolnosti môžu vyžadovať, aby audítor do svojej správy vložil vysvetľujúci odsek (alebo iný vysvetľujúci jazyk). Keď je to hotové, stanovisko je pred týmto výrazom doplnené vysvetľujúcim jazykom.
Výhrada s výhradou - Tento typ stanoviska sa používa v prípadoch, keď bola väčšina finančných materiálov spoločnosti v poriadku, s výnimkou určitého účtu alebo transakcie.
Zastávkový výrok - Zastávkový výrok uvádza, že účtovná závierka presne alebo úplne nezastupuje finančnú pozíciu spoločnosti, výsledky hospodárenia alebo peňažné toky v súlade so všeobecne prijatými účtovnými zásadami. Takýto názor zjavne nie je pre auditovaný podnik dobrou správou.
Zrieknutie sa výroku - Zrieknutie sa výroku uvádza, že audítor nevyjadruje názor na účtovnú závierku, zvyčajne preto, že má pocit, že spoločnosť neposkytla dostatočné informácie. Toto stanovisko opäť vrhá nepriaznivé svetlo na auditovaný podnik.

Verná prezentácia účtovnej závierky neznamená, že sú výkazy zabezpečené proti podvodom. Nezávislý audítor je zodpovedný za hľadanie chýb alebo nezrovnalostí v rámci uznaných obmedzení procesu auditu. Investori by mali preskúmať správu audítora z hľadiska citácií problémov, ako sú porušovanie dohôd o dlhu alebo nevyriešené súdne spory. Odkazy „nepretržitého fungovania“ môžu naznačovať, že spoločnosť nemusí byť schopná prežiť ako fungujúca operácia. Ak sa v správe objaví vyhlásenie „okrem“, mal by investor pochopiť, že vo výkazoch existujú určité problémy alebo odchýlky od všeobecne prijatých účtovných zásad a že tieto problémy môžu spochybniť, či tieto vyhlásenia spravodlivo zobrazujú finančnú situáciu spoločnosti. Tieto vyhlásenia zvyčajne vyžadujú, aby spoločnosť problém vyriešila alebo aby bola účtovná úprava prijateľná.

ZISTENIE PODVODU

Zistenie potenciálne podvodného vedenia finančných záznamov a výkazníctvo je jednou z centrálnych nákladov externého audítora. Podľa Podvodné finančné výkazníctvo, 1987—1997 Štúdia publikovaná Výborom sponzorských organizácií komisie Treadway, zverejnila väčšina spoločností, ktoré Komisia pre cenné papiere a burzy (SEC) obvinila z finančných podvodov, v aktívach a výnosoch v roku predchádzajúcom podvodom oveľa menej ako 100 miliónov dolárov. Nie je prekvapením, že podvody sa najčastejšie vyskytovali v spoločnostiach na úkor finančného stresu a páchali ich najvyšší riadiaci pracovníci alebo manažéri. Podľa štúdie viac ako 50 percent podvodných činov odhalených SEC zahŕňalo nadhodnotenie výnosov zaznamenaním predčasného alebo fiktívneho príjmu.

cuanto vale josh gates

Ako uviedli autori štúdie, Mark Beasley, Joseph Carcello a Dana Hermanson Strategické financie , podvodné techniky v tejto oblasti zahŕňali falošný predaj, zaznamenávanie výnosov pred splnením všetkých podmienok, zaznamenávanie podmieneného predaja, nesprávne obmedzenie transakcií na konci obdobia, nesprávne použitie percenta dokončenia, neoprávnené zásielky a zaznamenávanie predaja zásielok ako dokončeného predaja. Mnoho spoločností navyše nadhodnotilo hodnoty aktív, ako sú zásoby, pohľadávky, majetok, vybavenie, investície a patentové účty. Medzi ďalšie druhy podvodov, ktoré štúdia podrobne uviedla, patrí sprenevera majetku (12 percent účtovaných spoločností) a podhodnocovanie záväzkov a výdavkov (18 percent).

Pri auditoch sa takmer vždy zistia náhodné nesprávnosti. Tieto chyby by sa však nemali zamieňať s podvodnými činnosťami. Chyby sa môžu vyskytnúť kedykoľvek a na akomkoľvek mieste s nepredvídateľnými účinkami na finančné výkazy. Naproti tomu podvody sú úmyselné a ich odhalenie je často ťažšie ako chyby. Súčasťou práce externého audítora je rozpoznať, kedy podmienky naznačujú potenciálne vyššie riziko podvodu zamestnanca alebo manažmentu, a následne zodpovedajúcim spôsobom zvýšiť kontrolu všetkých záznamov.

PRÁCA S EXTERNÝMI AUDÍTORMI

Odborníci vyzývajú vlastníkov firiem, aby vytvorili proaktívne pracovné vzťahy s externými audítormi. Na tento účel by sa spoločnosti mali ubezpečiť, že:

Vyberte audítorskú spoločnosť s odbornými znalosťami v danom odbore a preukázateľnými výsledkami.
Vytvoriť a udržiavať efektívne systémy vedenia záznamov s cieľom uľahčiť audítorovi úlohu.
Uistite sa, že vlastníci, riadiaci pracovníci a manažéri poznajú základné požiadavky na finančné výkazníctvo.
Vytvorte účinné komunikačné a pracovné postupy medzi externými audítormi a internými audítormi (ak existujú).
Uznajte hodnotu, ktorú môžu mať externí audítori ako objektívni kontrolóri existujúcich a navrhovaných prevádzkových procesov.
Zamerajte sa na vysoko rizikové oblasti operácií, ako napríklad úrovne zásob.
Zamerajte sa na obdobia zmien a expanzie, ako sú prechod do verejného vlastníctva alebo expanzia na nové trhy.
Vybudujte efektívny výbor pre audit, ktorý na základe výsledkov auditu poskytne dôkladnú finančnú a prevádzkovú analýzu.

ÚČTOVNÍCTVO A PORADENSKÉ SLUŽBY

V 80. a 90. rokoch došlo k nárastu typov služieb, ktoré poskytujú účtovnícke firmy. Situácia sa stala natoľko prevládajúcou, že podľa článku na túto tému v Vnútorný auditor 307 z 500 spoločností Standard & Poor's platilo svojim audítorským spoločnostiam v priemere takmer trikrát toľko poplatkov za neaudítorské služby ako za samotné audity. Mnoho analytikov sa domnieva, že to bol výsledný konflikt záujmov, ktorý bol aspoň čiastočne zodpovedný za vyrážku bankrotov veľkých korporácií, ku ktorej došlo začiatkom roku 2000. Aká dôležitá bola spolupráca účtovníckych spoločností pri účtovných podvodoch na začiatku 20. rokov 20. storočia, je potrebné ešte úplne určiť. Prijatím zákona Sarbanes-Oxley v roku 2002 sa však zaviedli zvýšené obmedzenia v poradenských službách, ktoré účtovná firma môže ponúknuť klientom, pre ktorých vykonáva audity.

BIBLIOGRAFIA

Beasley, Mark S., Joseph V. Carcello a Dana R. Hermanson. 'Len povedz nie.' Strategické financie . Máj 1999.

Hake, Eric R. „Finančná ilúzia: účtovanie ziskov vo svete Enron“. Vestník ekonomických záležitostí . September 2005.

Pearlman, Laura. 'Môžu mať zvyšky.' Corporate Counsel . Júla 2001.

Pilla, Daniel J. Riešiteľ problémov IRS . HarperCollins, 2004.

Reed, A. „Spoločnosti platia viac za služby Nonaudit.“ Vnútorný auditor . Júna 2001.

Reinstein, Alan a Gregory A. Coursen. „Berúc do úvahy riziko podvodu: Pochopenie nových požiadaviek audítora.“ Národný verejný účtovník . Marec-apríl 1999.

Yee, Ho Siew, „Účtovné podvody sa vyskytujú globálne.“ Obchodné časy . 14. decembra 2005.